『壹』 企業實行職工股權激勵計劃，其費用支出如何計算確定，並在稅前扣除
2006年財政部在其頒發的新企業會計准則《企業會計准則第11號—股份支付》中，對上市公司建立的職工股權激勵計劃會計處理是：
1、上市公司授予股權激勵時，不做會計處理，但必須確定授予股票的公允價格（該價格是採取會計上規定的期權定價模型計算）。
2、等待期間，根據上述股票的公允價格及股票數量，計算出總額，作為上市公司換取激勵對象服務的代價，並在等待期內平均分攤，作為企業的成本費用，其對應科目為待結轉的「其他資本公積」。如果授予時即可行權，可以當期作為企業的成本費用。會計分錄為：
借：營業成本
貸：資本公積—其他資本公積
3、職工實際行權時，不再調整已確認的成本費用，只根據實際行權情況，確認股本和股本溢價，同時結轉等待期內確認的其他資本公積。會計分錄為：
借：銀行存款
借：資本公積—其他資本公積
貸：股本
資本公積金—股本溢價
4、如果股權激勵計劃到期限，職工沒有按照規定行權，以前作為上市公司成本費用的，要進行調整，沖回成本和資本公積。
三、企業實行職工股權激勵計劃，會計上認可的費用，企業所得稅如何處理？
答：根據股權激勵計劃實行的情況，上市公司實行股權激勵計劃，實質上是通過減少企業的資本公積，換取公司激勵對象的服務；或者說，公司是通過資本公積的減少，支付給激勵對象提供服務的報酬。因此，根據《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱稅法）第八條規定，此費用應屬於與企業生產經營活動相關的支出，應當准予在稅前扣除。
四、企業實行職工股權激勵計劃所確認的支出，企業所得稅確認為何性質的費用？
答：會計准則將上市公司實行股權激勵計劃換取激勵對象的支出，認定為企業的營業成本。我們考慮，由於股權激勵計劃的對象是企業員工，其所發生的支出，應屬於企業職工工資薪金範疇。
五、企業實行職工股權激勵計劃所確認的支出，企業所得稅在何時確認為企業的工資薪金支出？
答：企業會計准則規定，上市公司股權激勵計劃一旦開始實施，其估計的金額將計入成本費用。會計准則之所以做出這一規定，主要是基本於受益原則和成本配比原則。即從授予開始，員工開始提供服務，該服務的成本就應記入企業成本費用。
而根據稅法實施條例第34條規定，企業工資薪金支出，必須是每年度「支付」的。而上市公司實行股權激勵計劃，是設定一定條件的，在實施過程中，有可能滿足不了；況且股市發生變化，也可能影響行權（如授予價高於行權時的股票市場價格，現實中有許多公司出現這種情況），這種不確定性的成本費用，稅法不允許當時就給予扣除。因此，根據稅法的規定，這種費用，應在激勵對象行權時給予扣除。
此外，根據我國個人所得稅法的有關規定，對個人取得股權激勵計劃標的物，在計算個人所得稅時，也是依據個人實際行權時，確認為個人所得，且也是作為個人工資薪金項目征稅。因此，個人確認收入，與企業確認成本費用，形成相互匹配。
六、企業實行職工股權激勵計劃，其費用支出如何計算確定，並在稅前扣除？
答：會計准則要求，企業在授予職工股權激勵計劃時，要在等待期內，按照該股票的公允價格以及每年職工可能留用的比例及授予數量，計算作為企業當年度的成本費用，即在授予時點，按該股票的公允價格確定作為企業成本費用。而該股票的公允價格又是根據授予時該股票的市場價格，同時考慮等待期內股票市場波動等因素確定。
在稅務處理上，由於稅法規定的企業工資福利費，是按實際支付日確定作為成本費用，同時不考慮市場波動等因素。因此，在確認企業建立的職工股權激勵計劃作為工資薪金扣除時，是按職工實際行權時該股票的公允價格與職工實際支付價格的差額和行權數量確定。這種確認方式與個人所得稅保持一致。
『貳』 公司實施股權激勵時被激勵對象如何交稅
個稅按照以下方式交納：
股票期權形式的工資薪金應納稅所得額=（行權股票的每股市場價-員工取得該股票期權支付的每股授予價）×股票數量 （授予價格：一般為股票期權授予日的市場價格或該價格的折扣價格股票期權應納稅所得額是一個差額概念）
公司會計處理如下：
借：銀行存款
借：資本公積-其他資本公積
貸：股本
貸：資本公積一資本溢價
『叄』 股權激勵所得如何繳納個人所得稅
a.印花稅：成交金額×1‰
b.手續費（傭金）：成交金額×券商設置的傭金（‰）（不足5元的按5元收取）
c.上交所手續費：成交金額×0.018‰
d.深交所手續費：成交金額×0.0207‰
e.過戶費：成交金額×0.013‰（上海收取，深圳不收。不足一元的按一元收取）
a+b+c+d+e
=
實收的所有費用
股票期權個人所得稅計算方法
1、稅目為工資薪金，應稅項目為「股票期權所得」。本表僅計算股票期權所得的稅額。
2、分攤月份數應大於等於1，小於等於12（最長只能分攤12個月）；
3、「含稅收入額」指員工行權時，從企業取得股票的實際購買價（施權價）低於購買日公平市場價（指該股票當日的收盤價）的差額。
4、「捐贈扣除額及其他」為選填。以上數字填寫均為正數。
5、應納稅所得額（計稅金額）＝含稅收入額－捐贈扣除額及其他
6、稅率和速算扣除數根據「應納稅所得額（計稅金額）÷分攤月份數」的計算結果，對照稅率表自動填列（對照表見《工資薪金稅率表》）。
7、應扣繳稅額＝【應納稅所得額（計稅金額）÷分攤月份數×稅率－速算扣除數】×分攤月份數；
若計算結果為負則默認為0。
8、「已繳納稅額、抵扣額或減免額」可填可不填，如填寫應為正數；
9、應入庫稅額＝應扣繳稅額－已繳納稅額、抵扣額－減免額；
若計算結果為負數，則默認為0。
『肆』 股權激勵如何收稅限制性股票如何收稅
股權激勵是指以本公司股票為標的對激勵對象進行的長期性激勵，具體分為股票期權、股票增值權、限制性股票3種形式。其中，股票期權是指公司授予激勵對象在未來一定期限內以預先確定的價格和條件購買本公司一定數量股票的權利；股票增值權是指公司授予激勵對象在未來某一時期以預先確定的價格和條件直接獲得股票增值的權利；而限制性股票是指公司在授予日向激勵對象授予一定數量的本公司股票，但授予的股票在禁售期內是不得出售的。那麼，個人取得上述股權激勵所得應如何繳稅呢？ 激勵對象因股權激勵而取得的所得是與其任職、受雇有關的所得，因此《財政部、國家稅務總局關於個人股票期權所得徵收個人所得稅問題的通知》（財稅〔2005〕35號）規定，無論是股票期權所得，還是股票增值權所得以及限制性股票所得，均應按「工資、薪金」所得繳納個人所得稅。同時，激勵對象在授權日或授予日取得的只是與本公司股票有關的權利，而且這種權利在取得時並不能給其帶來任何經濟利益，因此通常不在授權日或授予日對其繳稅，而是在行權日或限制性股票的解鎖日繳稅。現舉例說明不同情況下的股權激勵所得個人所得稅應如何計算。股票期權所得如何繳稅【例一】A集團（上市公司）2008年股權激勵計劃規定，2009年授予激勵對象600萬份股票期權，每份股票期權擁有在計劃有效期內的可行權日，按照預先確定的授權價格購買1股公司股票的權利；股票來源為公司向激勵對象定向發行600萬股公司股票；每份股票期權授予後自授予日起3年內有效；股票期權授予後至股票期權行權日之間的等待期為1年，即所持本公司股份自公司股票上市交易之日起1年內不得轉讓。2009年2月5日，激勵對象張某獲得公司10萬份股票期權，授權價格為15元/股。假定1年後經考核張某符合行權條件，將於2010年2月5日行權，即按15元/股購買10萬股股票，當日該股收盤價格21元/股。依據財稅〔2005〕35號文件規定，應在行權日對張某按「工資、薪金」所得徵收個人所得稅。其中，應納稅所得額=（行權股票的每股市場價－員工取得該股票期權支付的每股施權價）×股票數量=（21－15）×100000=600000（元）；應納稅額=（股票期權形式的工資、薪金應納稅所得額÷規定月份數×適用稅率－速算扣除數）×規定月份數。這里規定月份數是指，員工取得來源於中國境內的股票期權形式工資、薪金所得的境內工作期間月份數，長於12個月的，按12個月計算。由於《上市公司股權激勵管理辦法》（試行）規定，股票期權授權日與獲授股票期權首次可以行權日之間的間隔不得少於1年，因此公式中涉及的規定月份數一般情況下應為12。依上述規定，應納稅額=（600000÷12×30%－3375）×12=139500（元）。股票增值權所得如何繳稅【例二】B上市公司2008年股權激勵計劃規定，以該上市公司為虛擬標的股票，在滿足業績考核標準的前提下，由公司以現金方式支付行權價格與兌付價格之間的差額；本期計劃授予的股票增值權的行權等待期為兩年，自股票增值權授予日起至該日的第二個周年日止，等待期滿後的3年為行權期。其中，第一批計劃可行權的股票增值權占該期所授予股票增值權總量的40%，第二批計劃可行權的股票增值權占該期所授予股票增值權總量的30%，第三批計劃可行權的股票增值權占該期所授予股票增值權總量的30%。2008年2月5日，激勵對象王某獲得10萬份股票增值權，授予價格為15元/股。假定2010年2月5日業績考核符合標准，並按計劃兌現股票增值權總量40%的增值額，當日該公司股票的收盤價格為24元/股。依據《國家稅務總局關於股權激勵有關個人所得稅問題的通知》（國稅函〔2009〕416號）規定，應在行權日對張某徵收個人所得稅。該次行權應納稅所得額=（行權日股票價格－授權日股票價格）×行權股票份數=（24－15）×100000×40%=360000（元），應納稅額=（360000÷12×25%－1375）×12=73500（元）。限制性股票所得如何繳稅【例三】C上市公司2008年股權激勵計劃規定，限制性股票激勵計劃分3個年度執行，即2009年～2011年每個授予年為一個計劃。在滿足本激勵計劃規定的授予條件下，公司向激勵對象定向增發股票。每次授予限制性股票的鎖定期為兩年，鎖定期滿後的3年為解鎖期，激勵對象獲授的限制性股票依據本激勵計劃規定的解鎖條件和安排分批解鎖。2009年2月5日，激勵對象李某按授予價格15元/股購入限制性股票10萬股，當日該公司股票的收盤價格為20元/股。假定2011年2月5日，達到激勵計劃規定的解鎖條件，並在當日解鎖限制性股票的40%，當日該公司股票的收盤價格為22元/股。依據國稅函〔2009〕461號文件規定，應在解鎖日對解鎖的限制性股票所得徵收個人所得稅。應納稅所得額=（股票登記日股票市價+本批次解禁股票當日市價）÷2×本批次解禁股票份數－被激勵對象實際支付的資金總額×（本批次解禁股票份數÷被激勵對象獲取的限制性股票總份數）=（20+22）÷2×100000×40%－15×100000×40%=240000（元），應納稅額=（240000÷12×20%－375）×12=43500（元）。再如，該公司採取回購股票方式向激勵對象無償授予限制性股票，其他激勵條件及解鎖規定不變。2009年2月5日，激勵對象李某在中國證券登記結算有限責任公司深圳分公司登記10萬股限制性股票，當日該公司股票的收盤價格為20元/股。假定2010年2月5日，達到激勵計劃規定的解鎖條件，並在當日解鎖限制性股票的40%，當日該公司股票的收盤價格為22元/股。則應在解鎖日確認應納稅所得額：（20+22）÷2×100000×40%=840000（元），應納稅額=（840000÷12×35%－6375）×12=217500（元）。
『伍』 股權激勵：個人所得稅如何計算
a.印花稅：成交金額×1‰
b.手續費（傭金）：成交金額×券商設置的傭金（‰）（不足5元的按5元收取）
c.上交所手續費：成交金額×0.018‰
d.深交所手續費：成交金額×0.0207‰
e.過戶費：成交金額×0.013‰（上海收取，深圳不收。不足一元的按一元收取）
a+b+c+d+e = 實收的所有費用
股票期權個人所得稅計算方法
1、稅目為工資薪金，應稅項目為「股票期權所得」。本表僅計算股票期權所得的稅額。
2、分攤月份數應大於等於1，小於等於12（最長只能分攤12個月）；
3、「含稅收入額」指員工行權時，從企業取得股票的實際購買價（施權價）低於購買日公平市場價（指該股票當日的收盤價）的差額。
4、「捐贈扣除額及其他」為選填。以上數字填寫均為正數。
5、應納稅所得額（計稅金額）＝含稅收入額－捐贈扣除額及其他
6、稅率和速算扣除數根據「應納稅所得額（計稅金額）÷分攤月份數」的計算結果，對照稅率表自動填列（對照表見《工資薪金稅率表》）。
7、應扣繳稅額＝【應納稅所得額（計稅金額）÷分攤月份數×稅率－速算扣除數】×分攤月份數；
若計算結果為負則默認為0。
8、「已繳納稅額、抵扣額或減免額」可填可不填，如填寫應為正數；
9、應入庫稅額＝應扣繳稅額－已繳納稅額、抵扣額－減免額；
若計算結果為負數，則默認為0。
『陸』 員工獲得股權激勵，如何計算個人所得稅
員工獲得股票期權、限制性股票和股票增值權，作為工資薪金所得，以在一個公歷月份中取得的股票期權工資薪金所得為一次，區分本月的其他工資薪金，單獨計算應納稅額。
1.一個納稅年度內僅獲得一次股權激勵
激勵對象在一個納稅年度內僅獲得一次股權激勵所得，可以按以下要點計算應納稅所得額和應納稅額。
（1）激勵對象為獲得股權激勵所支付的款項可在計算應納稅所得額時扣除。
（2）應納稅額公式中的規定月份數，是指員工取得來源於中國境內的股權激勵形式工資薪金所得的境內工作期間月份數，長於12個月的，按12個月計算。因為年度業績考核的需要和現有對禁售期、解禁期最低期限的強制性規定，股權激勵計劃有效期一般不少於3年。
（3）因一次收入較多，納稅有困難的，經主管稅務機關審核，可自行權日起，在不超過6個月的期限內分期繳納個人所得稅。
（4）激勵對象為繳納股權激勵所得的工資薪金個人所得稅款而出售股票的，其出售時間、價格不影響上述納稅義務的發生時間和稅額。其出售股票的行為應視為股票轉讓，按「財產轉讓」所得的相關規定免徵個人所得稅。
2.一個納稅年度中多次取得股權激勵或者同時兼有不同股權激勵形式
國稅函[2009]461號文規定，上市公司應將一個納稅年度內各次股權激勵所得或者同時兼得的不同股權激勵形式的所得合並計算應納稅額。
在該納稅年度內首次取得股票期權形式的工資薪金所得可按上表所列公式計算應納稅所得額和應納稅額。本年度內以後每次取得股票期權形式的工資薪金所得，應按以下公式計算應納稅款：
應納稅款＝（本納稅年度內取得的股票期權形式工資薪金所得累計應納稅所得額÷規定月份數×適用稅率－速算扣除數）×規定月份數一本納稅年度內股票期權形式的工資薪金所得累計已納稅款
3.對於取得股票期權的員工在行權日不實際買賣股票，而按行權日股票期權所指定股票的市場價與施權價之間的差額，直接從授權企業取得價差收益的，應作為工資薪金所得，按照股票期權工資薪金個人所得稅公式計算繳納個人所得稅。
4.對因特殊情況，取得股票期權的員工在行權日之前將股票期權轉讓的，以股票期權的轉讓凈收入，作為工資薪金所得徵收個人所得稅。如果員工以折價購入方式取得股票期權的，可以股票期權轉讓收入扣除折價購入股票期權時實際支付的價款後的余額，作為股票期權的轉讓凈收入。
5.對於可在授權日征稅的股票期權，應按授權日股票期權的市場價格，作為員工授權日所在月份的工資薪金所得，按財稅[2005]35號文的公式計算應納稅額：應納稅額＝（股票期權形式的工資薪金應納稅所得額／規定月份數×適用稅率－速算扣除數）×規定月份數。如果員工以折價購入方式取得股票期權的，可以授權日股票期權的市場價格扣除折價購入股票期權時實際支付的價款後的余額，作為授權日所在月份的工資薪金所得。
員工取得可公開交易的股票期權後，實際行使該股票期權購買股票時，不再計算繳納個人所得稅。
『柒』 企業員工取得股票期權行權時如何繳納個人所得稅
根據《個人所得稅法》的有關條款，個人因持有中國的債券、股票、股權而從中國境內公司、企業或其他經濟組織取得的利息、股息、紅利所得，需按20%的比例繳納個人所得稅。
溫馨提醒：以上信息僅供參考。
應答時間：2020-12-02，最新業務變化請以平安銀行官網公布為准。
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